Диплом Учет импортных операций, номер: 167552

Введение 2
1. Теоретические основы бухгалтерского учета импортных операций 5
1.1 Понятие и государственное регулирование импортных операций 5
1.2 Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета импортных операций 12
1.3 Методика бухгалтерского учета импортных операций 18
2. Бухгалтерский учет импортных операций на примере ЗАО «-» 27
2.1 Общая характеристика и учетная политика предприятия 27
2.2 Бухгалтерский учет импортных операций 29
2.3 НДС по импортным операциям 49
3. Совершенствование бухгалтерского учета импортных операций в ООО 54
3.1 Оценка состояния бухгалтерского учета импортных операций 54
3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета импортных операций 75
Заключение 83
Список использованной литературы 88


В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета импортных операций необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В работе выяснилось, что импорт - это ввоз товаров в Россию из-за границы без обязательства об их вывозе обратно. К импортным операциям относят покупку товаров за границей, а также выполнение работ и оказание услуг иностранными компаниями.
Бухгалтерский учет импортных операций в значительной мере зависит от валютного и таможенного законодательства. При этом сложность для бухгалтера представляет как необходимость обеспечивать соответствие бухгалтерского учета импортных операций многочисленным нормативным актам в части бухгалтерского чета, так и необходимость учитывать валютное и таможенное законодательство.
Порядок учета импортных операций зависит от условий внешнеторгового контракта и выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками. Методика бухгалтерского учета импортных операций зависит также от предмета импорта, то есть что именно ввозится на территорию Российской Федерации - товарно-материальные ценности, основные средства, работы или услуги. Поступающие импортные товары принимаются на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладных расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях.
В практической части дипломной работы было рассмотрено состояние бухгалтерского учета и налогообложения импортных операций на примере предприятия ЗАО «-». При этом выяснилось, что исследуемое предприятие осуществляет импорт материалов для обеспечения процесса производства. Кроме того, ЗАО «-» осуществляет ввоз импортного оборудования, а также производит импорт работ и услуг иностранных специалистов.
В ходе исследования выяснилось, что ЗАО «-» при совершении импортных операций строго соблюдает валютное и таможенное законодательство.
ЗАО «-» обеспечивает соответствие совершаемых операций таможенному законодательству Российской Федерации (в частности, Таможенному кодексу Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ с изменениями от 18 февраля 2006 г.), поскольку правильно рассчитывает и своевременно уплачивает таможенные платежи, связанные с осуществлением данным предприятием импортных операций.
Операции в иностранной валюте, связанные с импортом ЗАО «-» товара, достоверно отражены в бухгалтерском учете (в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерском учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000г. № 2н (ПБУ 3/2000). Таким образом, был сделан вывод, что исследуемое предприятие обеспечивает соответствие импортных операций требованиям Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 18 июля 2005 г.).
Аналитический учет расходов по импортному контракту при ввозе товарно-материальных ценностей до их оприходования осуществляется на субсчетах к синтетическому счету 10 «Материалы». Как правило, перевозка импортируемого товара занимает несколько дней, поэтому положительной оценки заслуживает использование субсчета 10-3 «Материалы в пути», который позволяет ЗАО «-» контролировать процесс перемещения товара от иностранного поставщика до склада исследуемого предприятия.
После оприходования импортируемых товарно-материальных ценностей на склад, ЗАО «-» учитывает последующие расходы по импортной операции в составе прочих расходов. Следоватедьно, синтетический учет импорта товаров в ЗАО «-» организован в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.
ЗАО «-» для осуществления производственной деятельности осуществляет импорт оборудования. Выполняя требование п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, изучаемое предприятие пересчитывает стоимость основных средств в рубли в тот момент, когда они будут учтены на счете 08, а в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не осуществляет.
ЗАО «-» для оказания консалтинговых услуг осуществляет импорт работ и услуг иностранных специалистов. При импорте работ и услуг таможенного оформления выполненных работ (оказанных услуг) не требуется, а таможенные сборы и акцизы не уплачиваются. Для подтверждения факта выполнения работ (места реализации услуг) за пределами России в ЗАО «-» служит внешнеэкономический контракт и акт приемки-сдачи работ, в которых указано место выполнения работ.
Налогообложения импортных операций налогом на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации имеет свои особенности, установленные статьей 151 Налогового кодекса РФ. Поскольку ЗАО «-» ввозит товары на территорию РФ для свободного обращения, на таможне нужно заплатить НДС. Налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров; уплаченной таможенной пошлины; суммы уплаченного акциза (если ввозятся подакцизные товары).
Для принятия к вычету счет-фактура ЗАО «-» не требуется, вместо счета-фактуры подтверждающими документами являются грузовая таможенная декларация и платежное поручение, подтверждающее уплату НДС в бюджет. Их ЗАО «-» регистрирует в книге покупок. Таким образом, налогообложение импортных операций в ЗАО «-» осуществляется в соответствии с требованиями налогового кодекса РФ.
В ходе работы были отмечены следующие недостатки в организации бухгалтерского учета ЗАО «-» импортных операций:
- плохая организация аналитического учета по каждой совершенной в отчетном периоде импортной операции;
- недостаточный контроль за содержанием и исполнением внешнеторговых импортных контрактов.
С целью совершенствования системы бухгалтерского учета импортных операций в условиях ЗАО «-» были разработаны и рекомендованы к практическому применению следующие мероприятия:
1. Для учета расходов импортера по приобретению товарно-материальных ценностей, ЗАО «-» было рекомендовано использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (субсчет 15-1 «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей»). Счет 15 выполняет функции счета для учета затрат, что необходимо ЗАО «- для анализа всех расходов по каждой импортной сделке.
2.Для учета товара в пути ЗАО «-» было рекомендовано использовать субсчет 15-2 «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей в пути». С целью контроля за движением приобретаемых импортных товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца к покупателю, открыв для этого к субсчету 15-2 субсчета третьего порядка:
- 15-2/1 «Импортные товары в пути за границей»;
- 15-2/2 «Импортные товары в портах и на складах за границей»;
- 15-2/3 «Импортные товары в портах и на складах в РФ»;
- 15-2/4 «Импортные товары в пути в РФ.
3. С целью совершенствования аналитического учета импортных операций ЗАО «-» было рекомендовано составлять Карточку учета фактических расходов по каждой совершенной импортной операции. Карточка позволит оценить целесообразность импортной сделки, сопоставив экономические выгоды от осуществления импортных операций и при приобретение аналогичных материалов на внутреннем рынке.
4. Вести книгу регистрации внешнеторговых контрактов, с отметкой их исполнения. Против тех контрактов, обязательства по которым выполнены и расчеты произведены, необходимо делать пометку «Исполнен».
5. Ужесточить контроль за условиями внешнеторговых контрактов. В связи с необходимостью использования курса Банка России на определенную дату для пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, ЗАО «-» необходимо позаботиться о том, чтобы дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, была определенной и во избежание споров подтверждалась документом.
В целом результаты проведенного изучения системы бухгалтерского учета импортных подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими внешнеторговую деятельность, бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность ЗАО «-» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об импортных операциях по состоянию на 1 января 2007 г.